Налоги граждане за границей

Налоги граждане за границей

Налоги на продажу квартиры гражданином, постоянно проживающим за границей

Владею квартирой в России, в которой прописана, но сама много лет постоянно живу за границей. В 2014 году была в России и подала уведомление о втором гражданстве. В данный момент хочу продать свою квартиру и перевести деньги на свой заграничный счет, чтобы вложить их в покупку квартиры здесь. Продажей квартиры будет заниматься моя мама (гражданка России, постоянно проживающая в стране) по генеральной доверенности. Какие налоги я должна буду заплатить с такой продажи, и как лучше всего перевести деньги от такой продажи за границу? Будет ли лучшей идеей оформить договор дарения на маму, чтобы она занималась продажей от себя? Спасибо!

Ответы юристов (12)

Продажей квартиры будет заниматься моя мама (гражданка России, постоянно проживающая в стране) по генеральной доверенности. Какие налоги я должна буду заплатить с такой продажи, и как лучше всего перевести деньги от такой продажи за границу
Ксения

Уточните пожалуйста, в каком государстве Вы проживаете?

Обычно, по общему правилу, все налоги с доходов от использования недвижимого имущества уплачиваются в том государстве, в котором эта недвижимость расположена, т.е. в России. Но в двусторонних соглашениях между РФ и другим государством могут быть установлены и иные правила.

Плюс, скажите, сколько лет квартира в Вашей собственности?

Если квартира была оформлена Вами в собственность до 1 января 2016 года и Вы владеете ей более 3-х лет, то НДФЛ вообще не уплачивается.

Я живу в Израиле и, насколько мне известно, у нас с Россией есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

04 Мая 2017, 11:27

Есть вопрос к юристу?

Какие налоги я должна буду заплатить с такой продажи, и как лучше всего перевести деньги от такой продажи за границу?

Вы являетесь нерезидентом, так как постоянно находитесь за пределами РФ. А значит, продавать недвижимость с точки зрения налогообложения вам будет очень невыгодно. Нужно будет платить налог со всего дохода от продажи и при этом ставка будет — 30%. Никаких вычетов или расходов вы как нерезидент учесть не можете.

С переводом денег заграницу никаких проблем не будет, так как валютное законодательство не запрещает вам переводить собственные средства на счета, открытые за рубежом.

Будет ли лучшей идеей оформить договор дарения на маму, чтобы она занималась продажей от себя? Спасибо!

Это будет выгоднее. Если ваша мама резидент, то у нее продажа будет облагаться по 13%. Кроме того, она сможет приметь имущественный вычет в стандартном размере — 1 млн. Или вообще не облагать налогом доход от продажи, если продаст через 3 года после дарения.

Сам подарок у мамы также не будет облагаться налогом, так как вы близкие родственники (п.18.1 ст.217 НК РФ)

Спасибо, Тимур! Где-то читала, что если я в течение какого-то времени въезжаю в Россию, то становлюсь резидентом. Это не так?

3 года не вариант, продать нужно достаточно срочно. Поэтому можете подробнее рассказать про имущественный вычет?

04 Мая 2017, 11:25

Хотя тут я ошибся, коллега верно отметил, что для нерезидентов не применяется освобождение. Минфин давал разъяснения по этому вопросу.

Вы становитесь валютным резидентом. Это немного другое. А в целях налогообложения вы станите резидентом только если пробудете в РФ 183 дня в году.

Статья 207. Налогоплательщики
2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. 3 года не вариант, продать нужно достаточно срочно. Поэтому можете подробнее рассказать про имущественный вычет?

Если ваша мама в этом году будет продавать только эту квартиру, то она имеет право уменьшить доход от ее продажи на 1 млн. рублей. Налог платится с оставшейся разницы. Для получения вычета ей нужно просто подать декларацию в по окончании года.

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

Спасибо, Тимур! А что происходит, если она продает не одну квартиру в течение года?

04 Мая 2017, 11:46

Да, есть: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».

В ст. 6 Конвенции указано, что:

1. Доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества (включая доход от сельского и лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
3. Положения пункта 1 применяются к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме. Положения пункта 1 применяются также к прибыли от отчуждения недвижимого имущества.

Это означает, что налог уплачивается только в РФ.

Квартира в собственности с 2010 года. То есть владею я ей более трех лет.

А вот тут увы, я изначально ошибся — т.к. пока Вы в статусе нерезидента, поэтому не можете воспользоваться освобождением от НДФЛ. Коллега Тимур Вам правильно написал. Потому что в 217-й НК РФ установлено такое право только для доходов резидентов.

Для вас выгодно продать квартиру через вашу маму оформив на нее договор дарения

Собственник недвижимого имущества (квартиры, земельного участка и т.п.) вправе распорядиться имуществом по своему усмотрению, в том числе и подарить. В настоящее время государственная регистрация непосредственно договора дарения не требуется. Вместе с тем необходимо регистрировать переход права собственности на недвижимые вещи, в том числе в результате дарения (ст. ст. 8.1, 131, 164, 574 ГК РФ; ст. 18 ЖК РФ; ч. 8 ст. 2 Закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

Валерий, спасибо за полезную ссылку!

Она породила ещё два вопроса:

«9) нотариально удостоверенное согласие супруга для совершения другим супругом сделки по распоряжению совместно нажитой недвижимостью либо документ, свидетельствующий о том, что недвижимость не находится в совместной собственности супругов. Это могут быть брачный договор, соглашение о разделе общего имущества супругов, решение суда о разделе имущества и определении долей супругов (ст. 35 СК РФ);»

В моем российском паспорте нет пометки о том, что я состою в браке (брак зарегистрирован в другом государстве), собственник квартиры — только я. Нужно ли мне предоставлять какие-то документы от супруга?

«Став собственником объекта недвижимости, одаряемый становится плательщиком налога на имущество физических лиц (ст. ст. 400, 401 НК РФ).»

Если я дарю квартиру маме, она должна платить какие-то налоги? Или это происходит только тогда, когда она сама продает квартиру?

04 Мая 2017, 11:39

В итоге, есть у Вас два пути:

  1. Приехать в РФ, пробыть здесь 183 дня, став таким образом налоговым резидентом РФ, затем продать квартиру. При этом Вы освобождаетесь от уплаты НДФЛ, т.к. владеете ей более 3-х лет.
  2. Подарить квартиру маме, затем она уже её продаст как собственник. Однако в таком случае маме придётся уплачивать НДФЛ (по ставке 13%), при этом существует возможность получить имущественный налоговый вычет.

Игорь, спасибо, что так четко разложили варианты. Первый, конечно, отпадает — нет возможности полгода жить в России + квартиру надо продать срочно.

Остаётся второй вариант и связанный с ним вопрос о переводе денег за границу. Нужно ли мне для получения такого перевода от мамы декларировать свой израильский счет, и если да, то каким образом? Спасибо!

04 Мая 2017, 11:44

Да, она становится плательщиком налога на имущество, который платится исходя из кадастровой стоимости квартиры. Но налог будет не большой, так как квартира будет в собственности у мамы только на время оформления продажи.

Если вы валютный резидент, то декларировать свой счет в Израиле вы должны в любом случае.

Статья 12. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации
2. Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

А с переводом от мамы никаких проблем не будет. Такие операции вполне допустимы:

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О валютном регулировании и валютном контроле»
Статья 9. Валютные операции между резидентами
1. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:
17) переводов физическими лицами — резидентами иностранной валюты со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц — резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными), на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации;

Впрочем здесь у вас скорее всего расчет будет в рублях, так что вообще никаких ограничений валютного законодательства быть не может.

Самый главный вопрос — как его задекларировать из-за границы? Или для этого нужно обязательно ехать в Россию?

Если в целях продажи квартиры я выписываюсь из неё, то я перестаю быть резидентом? Стоит перепрописаться, например, в мамину квартиру, чтобы потом не было проблем с переводом денег? Или физлицам-нерезидентам российские граждане тоже могут переводить валюту (перевод будет не в рублях, в Израиле нет возможности получать рубли на счет)?

04 Мая 2017, 11:55

Просто этот миллион будет уменьшать доход от всех продаваемых объектов, а не от каждого. То есть будет распределяться на все продаваемые квартиры.

Не обязательно. Можете сделать это через интернет.

Если в целях продажи квартиры я выписываюсь из неё, то я перестаю быть резидентом? Стоит перепрописаться, например, в мамину квартиру, чтобы потом не было проблем с переводом денег?

Их у вас и так не будет. Независимо от вашего статуса.

Уточнение клиента

Спасибо, Тимур! Вы мне очень и очень помогли разобраться в ситуации!

Можете поделиться ссылкой, такая декларация делается через Интернет? На сайте налоговой?

04 Мая 2017, 12:05

Только вам для этого понадобиться электронная подпись. Или можете это сделать по почте. Вся информация здесь: www.nalog.ru/rn77/fl/interest/account_opening/

Спасибо огромное ещё раз за ваше время и помощь!

04 Мая 2017, 12:38

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

m.pravoved.ru

Максим Михеев

. о Mac OS, iOS, Xcode, Objective-C и не только.

Надо ли гражданам РФ, работающим за границей, сообщать о зарубежных банковских счетах в ФНС?

Мои соотечественники, живущие и работающие за пределами России, сегодня были изрядно взбудоражены новостями на Meduza о том, что им всем, якобы, необходимо срочно сообщить о своих зарубежных банковских счетах в российскую налоговую. Я провёл собственное исследование отечественной законодательной базы, и считаю, что ничего никуда сообщать не надо.

Если вы являетесь гражданином России, имеете вид на жительство в другой стране, живёте, работаете (и получаете зарплату) за границей больше года, имеете зарплатный счёт в местном банке в валюте государства пребывания, и обеспокоены упомянутой выше новостью, то мы с вами в одной лодке. Однако, ознакомившись с отечественным законодательством, я считаю, что нам ничего никуда сообщать не надо на законных основаниях. И вот почему.

Основным законодательным актом касательно данной ситуации является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее по тексту — Закон). Согласно этому Закону так называемые валютные резиденты (в тексте закона — просто резиденты, мы будем называть их валютными резидентами, чтобы не путать их с понятием “резидента” в миграционном законодательстве) имеют ряд обязанностей перед налоговыми органами России. Согласно новости с Медузы, валютные резиденты должны до 1 июня 2016 года должны уведомить Федеральную налоговую службу (ФНС) об “открытии, закрытии и изменении реквизитов вашего банковского счета в иностранных банках”. Кроме того, валютные резиденты должны каждый год отчитываться о движении средств на зарубежных валютных счетах.

Однако, если вы узнали себя в описании в начале этой статьи, у меня для вас хорошие новости: вы не являетесь валютным резидентом. Понятие “нерезидента” описано в подпункте “а” пункта 7 части 1 статьи 1 Закона. Согласно нему, нерезидентами являются “физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами “а” и “б” пункта 6 настоящей части;”. То есть нерезидент — это тот, кто не является в явном виде резидентом.

Перечень резидентов упомянут в пункте 6 части 1 статьи 1 Закона. В пункте 6 нам интересен подпункт “а”, согласно которому резидентами считаются “физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;” (выделение жирным — моё).

Иными словами, если вы постоянно проживаете в иностранном государстве и имеете вид на жительство или рабочую визу, то вы не резидент. А раз вы не резидент, ничего сообщать не надо.

Однако, возникает вопрос, что имеется в виду под постоянным проживанием?

Проблема в том, что отечественное законодательство не даёт точного определения этого понятия. Как хорошо написано вот здесь, “в нашем законодательстве пока нет определения понятия «лицо, постоянно проживающие за пределами России для целей иммиграционного законодательства»”. Есть выступление одного из чиновников ФМС в Фэйсбуке, которое упомянают по указанной ссылке, но я бы не стал считать выступления в Фэйсбуке нормативным документом.

Упомянутые на сайте Медузы разъяснения Росфиннадзора и Федеральной налоговой службы относительно “постоянного проживания” не корректны и законодательной силы не имеют. Однако, давайте их разберём подробнее.

В первом случае заместитель руководителя Росфиннадзора Наталья Плотникова на вопрос “То есть, если гражданин РФ, постоянно проживающий за рубежом, вернется на родину — хотя бы на один день — он вернет статус валютного резидента. И только спустя год перестанет подчиняться требованиям российского законодательства?” утверждает, что “Спустя год. И я подчеркну — непрерывность пребывания обусловлена прямой нормой закона. При возвращении на родину нерезидент, имеющий гражданство РФ, возвращает статус резидента.”

Однако в тексте закона нет ни слова про непрерывность. Там говориться про постоянное проживание, а не про непрерывность. Это несколько разные вещи. К тому же, опять же, что имеется в виду под “возвращением на родину”? Возвращение насовсем или возвращение на день, чтобы проведать пожилую маму-пенсионерку?

В письме ФНС тоже говорится о непрерывности, а не о постоянном проживании. При этом в письме прямо указано, что “Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования валютных отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует резидентам (нерезидентам) руководствоваться нормами валютного законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.”

Поэтому ни заявление руководителя Росфиннадзора, ни письмо ФНС не являются надёжными нормативными источниками для объяснения понятия постоянного проживания.

Поиск в Интернете показал, что брешь в законодательстве относительно постоянного проживания беспокоит многих, но однозначного определения того, что под этим понимается, повторюсь, нет.

Я, к примеру, склонен считать, что я постоянно проживаю в Швеции: я живу тут почти 2 года, работаю в шведской компании, получаю зарплату в шведских кронах на счёт в шведском банке, плачу налоги шведской налоговой службе, возвращаться в Россию насовсем я не собираюсь. Я постоянный резидент Швеции и не являюсь постоянным резидентом России в любом понимании слова “резидент”. Пока в каком-либо нормативном акте не появится строка, прямо противоречащая этому подходу, я считаю, что я трактую Закон корректно.

При этом, согласно п.6 статьи 4 Закона “Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

Таким образом, считаю, я имею полное право на законной основе считать себя постоянно проживающим за пределами России.

Если к вам возникают вопросы со стороны налоговой, рекомендую смело спрашивать их, где конкретно указано, что понимается под понятием постоянное проживание? В каком законе или другом нормативно-правовом акте есть чёткое описание этого понятия? Письма и заявления отдельных чиновников, напомню, не принимаются за такие нормативно-правовые акты и юридической силы не имеют.

Мне кажется любому здравомыслящему человеку очевидно, что, если гражданин России работает за границей 12 месяцев в году, не является налоговым резидентом, то он не должен является и валютным резидентом.

Таким образом, считаю, что раз в законодательстве России нет чёткого определения понятия постоянного проживания, мы с вами ничего никуда не должны сообщать. Тем более, что норма эта явно изобретена не для простых специалистов, работающих за рубежом, а для отлова миллионеров, скрывающих свои доходы от отечественной налоговой.

Прошу иметь в виду, что приведённая в этой заметке информация является лишь моим частным мнением, и не должна использоваться в качестве руководства к действию. Принимать решение о том, сообщать о своих валютных счетах в зарубежных банках или нет, необходимо исключительно вам и самостоятельно. Я не несу никакой ответственности за то, что вам скажут в вашей налоговой, а также за то, как отечественные чиновники, с которыми вы будете иметь дело, будут трактовать нечёткие законы.

maxmikheev.ru

О заграничных работниках и их российских налогах

Апрель – месяц подачи налоговых деклараций. В случаях, предусмотренных законодательством, до 30 апреля физические лица обязаны подать декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за истекший налоговый период[1]. Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год[2]. Таким образом, 30 апреля 2012 года – окончательный день для декларирования доходов, полученных с 1 января по 31 декабря 2011 года.

Российские резиденты, получающие доходы от российских организаций, индивидуальных предпринимателей и некоторых иных лиц, указанных в законе[3], как правило, не обязаны подавать декларации и уплачивать НДФЛ по таким доходам – за них удерживает и перечисляет налоги в бюджет плательщик дохода (налоговый агент). Так, впрочем, бывает не всегда, но об этом мы поговорим далее.

Налогоплательщиками по НДФЛ являются[4]:

  • российские резиденты, получающих доходы от источников в России или за рубежом (основная ставка – 13%[5]),
  • нерезиденты, получающих доходы от источников в России (по ставке 30%[6]).

При этом не имеет значения, является ли лицо гражданином России или иного государства: и для россиян, и для иностранцев статус резидента или нерезидента определяется исключительно временем фактического пребывания на территории России.

Лица, находящиеся в России не менее183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев, признаются налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207 НК).

Окончательный статус лица в налоговом периоде определяется в конце данного периода[7]. Так, если по состоянию на 31 декабря налогоплательщик провел в России не менее 183 дней, то он считается резидентом в течение всего соответствующего года. Таким образом, если он в течение одного календарного года уплачивал налоги в режиме нерезидента, а затем провел в России не менее 183 дней и приобрел статус резидента, то режим налогообложения пересматривается применительно ко всему календарному году. Суммы налогов, удержанные по ставке 30%, пересчитываются исходя из ставки 13%.

Аналогично и в противоположной ситуации: налогоплательщик, покинувший Россию до того, как фактически провел в ней не менее 183 дней в соответствующем году, считается нерезидентом в течение всего этого года. Налоги, уплаченные в России по ставке 13%, пересчитываются, и налогоплательщику начисляется дополнительный налог исходя из ставки 30%[8].

Проиллюстрируем изменение режима налогообложения доходов при изменении статуса налогоплательщика на двух довольно типичных примерах: 1) выезд работника за границу на долгий срок и 2) долгосрочный въезд работника из-за границы в Россию.

1. Выезд работника за границу

Некоторые российские организации направляют специалистов за границу на длительный срок. Эти специалисты могут осуществлять свои функции на основании трудового договора, договора оказания услуг или выполнения работ – для налогообложения НДФЛ это не имеет значения (в дальнейшем для краткости мы их будем именовать работниками). Пока работник пребывает за границей и там выполняет все свои функции, он находится в особых налоговых условиях, отличающихся от тех условий, которые действуют для работников, оставшихся в России. Разница заключается в том, что доходы заграничного работника не считаются полученными от источника в Российской Федерации[9]. Следовательно, российская организация, выплачивающая доходы такому работнику, не считается налоговым агентом и не обязана удерживать и перечислять за него в бюджет НДФЛ. Это должен делать сам работник.

Таким образом, работник, находящийся на работе за границей, несет обязанность по подаче декларации за прошедший налоговый период и самостоятельно должен исчислить и уплатить НДФЛ. Об этом говорится в многочисленных письмах Минфина, разъясняющих алгоритм действий в подобных ситуациях[10].

Если пребывание работника за границей в течение 12 следующих подряд месяцев продлилось не менее 183 дней (в високосном году – не менее 184 дней), он теряет статус налогового резидента и перестает уплачивать в России налог со своих доходов.

Окончательный статус налогоплательщика определяется по состоянию на конец налогового периода – календарного года. Если работник уехал в начале года и до 31 декабря провел в России меньше 183 дней, то он теряет статус резидента уже в соответствующем году. При этом доходы за осуществление трудовых функций в России (до отъезда за границу), в начале года удерживавшиеся по «резидентной» ставке 13%, по итогам года подлежат перерасчету исходя из «нерезидентной» ставки 30%[11]. Учитывая, что выплачивающая организация перестает исполнять функции налогового агента для заграничного работника, такой пересчет и погашение образовавшейся недоимки работнику придется осуществить самостоятельно.

По своим доходам за осуществление трудовых функций за рубежом работник отчитывается и платит налог самостоятельно. При этом он определяет свой налоговый статус по итогам прошедшего года. Уехав в начале года и к концу года став нерезидентом, он освобождается от обязанности уплачивать налог с «трудовых» доходов за рубежом.

Таким образом, работник, который провел в России менее 183 дней в году, платит НДФЛ за доходы от трудовой деятельности в России по ставке 30% и не платит НДФЛ за доходы от трудовой деятельности за рубежом.

Если работник выехал из России во второй половине года – он считается налоговым резидентом в течение всего этого года. В соответствующем году он уплачивает НДФЛ по ставке 13% с доходов за осуществление трудовых функций как в России, так и за рубежом. В следующем году, когда истекает 183 дня с момента выезда работника из России, он приобретает статус нерезидента. Важно, что этот статус действует в течение всего налогового периода, то есть в течение всего (следующего) календарного года. Соответственно, если даже работник стал нерезидентом не с января, а, например, с апреля, то он для целей исчисления НДФЛ по итогам года все равно считается нерезидентом в течение всего периода, начиная с января[12]. Таким образом, за соответствующий год работник не должен отчитываться и уплачивать в России НДФЛ с доходов от трудовой деятельности за границей.

Итак, уехав за границу и начав исполнять свои трудовые функции там, работник как бы «перемещает» за границу свой источник дохода. С этого времени он уплачивает в России налоги со своих «трудовых» доходов лишь пока он является налоговым резидентом. Перестав быть таковым, он утрачивает статус налогоплательщика по НДФЛ.

О каких доходах идет речь? Прежде всего, это, разумеется, доходы от работы за границей. При этом не важно, в пользу российской или иностранной организации она осуществляется. Например, работа в пользу российской организации в режиме удаленного доступа, создание материалов для публикации на сайте российской организации или в российском журнале – все это является работой, фактически осуществляемой за рубежом. Соответственно, доходы за нее являются доходами от источника за пределами РФ[13].

Некоторые виды доходов, однако, подлежат налогообложению в России независимо от того, сколько времени работник провел за рубежом, т.е. сохранил или утратил ли он статус российского резидента. Это доходы от источника в РФ. К ним относятся, например, доходы от реализации или сдачи внаем российской недвижимости, вознаграждение за использование в России авторских произведений, дивиденды и проценты по займам от российских организаций, российские пенсии, пособия, стипендии и т.д[14].

Для «вознаграждения директоров и иных аналогичных выплат, получаемых членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа)»[15](далее для простоты назовем упомянутых лиц просто руководителями) действуют особые условия. Доходы руководителей российских компаний считаются полученными от источника в РФ независимо от места, где фактически исполнялись их управленческие функции; доходы руководителей иностранных организаций – наоборот, считаются полученными за пределами РФ, где бы они фактически ни осуществлялись (пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 2 ст. 208 НК).

В стране, куда уехал работник, также может возникнуть обязанность уплатить налог с получаемых работником доходов. Избежать повторной уплаты налога с одних и тех же доходов поможет соглашение об избежании двойного налогообложения, если, конечно, со страной нахождения работника оно заключалось.

2. Въезд работника в Россию

Работник, возвращающийся в Россию после более чем полугодичного[16] отсутствия или въезжающий в Россию впервые, считается нерезидентом до тех пор, пока его пребывание в России не достигнет 183 дней. В его ситуации принципы, описанные применительно к выезжающим работникам, действуют в точности наоборот: пока работник является нерезидентом, он платит российский налог только с доходов, происходящих от источника в России; став резидентом, он платит НДФЛ со всего своего общемирового дохода.

Окончательный статус налогоплательщика определяется по состоянию на конец налогового периода – календарного года. Если работник въехал в Россию в первой половине года и до 31 декабря провел там не менее 183 дней, то он для целей уплаты НДФЛ по итогам года считается резидентом в течение всего соответствующего периода. При этом доходы за осуществление трудовых функций в России (после въезда из-за границы), в начале года удерживаемые по «нерезидентной» ставке 30%, по итогам года подлежат перерасчету по «резидентной» ставке 13%[17]. Излишне удержанные суммы налога могут быть возвращены налогоплательщику налоговым агентом по его заявлению[18].

Что касается доходов, которые работник получал в течение этого года в связи с осуществлением трудовых функций за рубежом, то ему необходимо по итогам соответствующего года отчитаться и уплатить с этих доходов НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, став резидентом, работник приобретает обязанность уплачивать в России налог со всех своих доходов, в том числе происходящих от источника за пределами РФ.

Если налогоплательщик прибыл в Россию во второй половине года, то в соответствующем периоде он как нерезидент будет уплачивать налог с доходов от осуществления трудовых функций в России по ставке 30%. Налог с доходов от работы за рубежом не подлежит налогообложению. В следующем году после получения статуса резидента работник начинает уплачивать НДФЛ по ставке 13%, а налоги, удержанные в этом периоде по 30%-ной ставке, пересчитываются по ставке 13%.

Говоря о доходах от трудовой деятельности, происходящих от российского источника, мы имеем в виду доходы за любую работу, фактически осуществленную в России. Это может быть работа как в пользу российской, так и в пользу иностранной организации, в том числе в удаленном режиме, создание публикаций для российских или иностранных изданий или иные виды деятельности (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК).

Если доходы работнику выплачивает российская организация, она сама удерживает и уплачивает за него налоги как налоговый агент (ст. 226 НК). Если же доходы выплачивает иностранная организация, налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать их в России и уплатить с них налог.

Следует также учитывать, что нерезиденты не имеют права на получение налоговых вычетов по НДФЛ (п. 4 ст. 210 НК).

В стране, откуда прибыл работник, также может возникнуть обязанность уплатить налог с получаемых работником доходов. Для того, чтобы не уплачивать повторно налог с одних и тех же доходов, можно воспользоваться соглашением об избежании двойного налогообложения (если, конечно, со страной нахождения работника оно заключалось).

Выводы

Итак, работники-резиденты уплачивают НДФЛ с доходов как от источника в России, так и от источника за пределами РФ. Нерезиденты платят НДФЛ только с доходов от российского источника.

Доход от трудовой деятельности в России считается доходом от российского источника.

Доход от деятельности работника за рубежом не считается доходом от источника в России, даже если он выплачивается российской организацией. В такой ситуации выплачивающая организация не является для работника налоговым агентом, и он самостоятельно должен декларировать доходы и уплачивать с них налог.

Работник, выехавший за границу в первой половине года, утрачивает статус налогового резидента в этом же году (при условии не менее чем 183-дневного пребывания за границей), и налоги за работу в России, удержанные в этом периоде по ставке 13%, подлежат пересчету по ставке 30%. С доходов от работы за рубежом НДФЛ не уплачивается.

Работник, выехавший за границу во второй половине года, сохраняет статус резидента до конца года. В этом году он уплачивает НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, как от работы в России, так и от работы за границей. В следующем году, пробыв за границей не менее 183 дней, он считается утратившим статус резидента с начала года. НДФЛ за доходы от работы за рубежом начиная с данного (следующего) года не уплачивается.

Работник, въехавший в Россию в начале года, приобретает статус резидента в этом же году. Он уплачивает НДФЛ с полученных в этом году доходов от работы как в России, так и за рубежом, по ставке 13%. Если с российских доходов налог в начале года удерживался по ставке 30%, в конце года он подлежит пересчету по ставке 13%.

Работник, въехавший в Россию во второй половине года, остается нерезидентом до конца этого года. С доходов от работы за рубежом он НДФЛ не уплачивает, но платит налог с доходов от работы в России по ставке 30%. В следующем году, пробыв в России не менее 183 дней, он считается утратившим статус резидента с начала года. НДФЛ, удержанный в данном (следующем) году по ставке 30%, пересчитывается исходя из ставки 13%.

Для руководителей компаний действуют особые условия. Доходы руководителей российских компаний считаются полученными от источника в РФ независимо от места, где фактически исполнялись их управленческие функции; доходы руководителей иностранных организаций – наоборот, считаются полученными за пределами РФ, где бы они фактически ни осуществлялись.

В стране, куда уехал или откуда приехал работник, также может возникнуть обязанность уплатить налог с получаемых работником доходов. Для того, чтобы не уплачивать повторно налог с одних и тех же доходов, можно воспользоваться соглашением об избежании двойного налогообложения (если, конечно, со страной нахождения работника оно заключалось).

Материал подготовлен компанией Roche & Duffay
тел. (495) 790-2660; 926-2990

[1] П. 1 ст. 229 НК РФ.

[3] П. 1 ст. 226 НК РФ.

[4] П. 1 ст. 207 НК РФ.

[5] П. 1 ст. 224 НК РФ.

[6] П. 3 ст. 224 НК РФ.

[7] См. письмо Минфина от 04 июля 2007 г. N 03-04-06-01/210.

[9] Пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ.

[10] См., например, письма Министерства финансов РФ от 23 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-317, от 14 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-38, от 1 декабря 2010 № 03-04-06/6-282, от 10 июня 2011 г. № 03-04-06/6-136.

[11] П. 3 письма Минфина от 04 июля 2007 г. N 03-04-06-01/210.

[12] См. письмо Министерства финансов РФ от 30 января 2012 г. N 03-04-06/6-15.

[13] См. письмо Министерства финансов РФ от 26.01.2011г. N 03-04-06/6-10.

[14] П.1 ст. 208 НК РФ.

[15] Пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 2 ст. 208 НК

[16] Т.е. продлившегося не менее 183 дней (в високосном году – не менее 184 дней) в течение 12 последующих месяцев.

[17] См. письмо Министерства финансов РФ от 30 июня 2005 г. N 03-05-01-04/225.

[18] См. письма Министерства финансов РФ от 25.08.2006 № 03-05-01-04/251, ФНС РФ от 16.05.2006 № 04-2-05/3

Мы будем Вам признательны, если Вы оцените эту статью:

www.roche-duffay.ru

admin

Обсуждение закрыто.